धारा 16(4) की विस्तारित तिथि का लाभ जुलाई 2017 से पूर्वव्यापी रूप से दिया जाना चाहिए: उच्च न्यायालय

याचिकाकर्ता का निवेदन:

प्रक्रियात्मक प्रावधान: याचिकाकर्ता ने प्रस्तुत किया कि धारा 16(4) एक प्रक्रियात्मक प्रावधान है, और प्रक्रियात्मक प्रावधान का सहारा लेकर, करदाता के मूल अधिकार, अर्थात आवक आपूर्ति पर आईटीसी के दावे को पराजित नहीं किया जा सकता है।

मनमाना: अधिनियम की धारा 16(4) के प्रावधान मनमाने प्रकृति के हैं और इसलिए भारत के संविधान के अनुच्छेद 14 और 19(1)(जी) का उल्लंघन करते हैं।

विलम्ब शुल्क और देरी से दाखिल करने पर ब्याज: विलम्ब शुल्क और ब्याज के साथ रिटर्न दाखिल करने से विलम्ब से दाखिल करने का दोष दूर हो जाता है। एक बार विलम्ब शुल्क के साथ रिटर्न दाखिल करने के बाद, डीलर का ITC के संबंध में पर्याप्त दावा विफल नहीं होना चाहिए, जो अन्यथा अधिनियम के प्रावधानों के तहत उसे स्वीकार्य है। एक बार जब रिटर्न विलम्ब शुल्क के साथ स्वीकार कर लिया जाता है, तो डीलर ITC के लिए पात्र हो जाना चाहिए। एक बार जब देरी को नियमित कर दिया जाता है, तो ऐसे रिटर्न को नियत तिथि के भीतर दाखिल किया जाना माना जाता है।

आईटीसी एक निहित अधिकार है: यह आगे प्रस्तुत किया गया है कि आईटीसी क्रेडिट की एक सुविधा है, और यह निहित अधिकारों की प्रकृति में है। जीएसटी अधिनियम के तहत अर्जित क्रेडिट कर योग्य व्यक्ति की संपत्ति है, और इसलिए, आईटीसी से इनकार करना भारत के संविधान के अनुच्छेद 300 ए का उल्लंघन होगा।

जी.एस.टी.आर.-3बी में आई.टी.सी. का खुलासा न करना केवल एक प्रक्रियागत चूक है: चूंकि आई.टी.सी. का ब्यौरा जी.एस.टी.आर.-2ए में पहले से ही उपलब्ध है, जो कि धारा 16(4) के तहत निर्धारित तिथि से पहले विभाग के पास उपलब्ध है, और आई.टी.सी. का लाभ जी.एस.टी.आर.-3बी में खुलासा मात्र होगा, इसलिए, जी.एस.टी.आर.-3बी में तय तिथि के भीतर खुलासा न करने मात्र की प्रक्रियागत चूक के कारण पर्याप्त लाभ से इनकार नहीं किया जा सकता है।

आपूर्तिकर्ता कर एकत्र करने के लिए सरकार के एजेंट के रूप में कार्य करता है: यह भी प्रस्तुत किया गया है कि आपूर्तिकर्ता डीलर प्राप्तकर्ता डीलर से कर एकत्र करने के लिए सरकार के एजेंट के रूप में कार्य करता है। प्राप्तकर्ता डीलर आपूर्तिकर्ता डीलर से माल या सेवाओं की आपूर्ति प्राप्त करते समय उसे कर का भुगतान करेगा, और आपूर्तिकर्ता डीलर सरकार की ओर से कर एकत्र करता है जिसे वह सरकार के पास जमा करवाता है। यह प्रस्तुत किया गया है कि यद्यपि कर सरकार द्वारा आपूर्तिकर्ता डीलर के माध्यम से एकत्र किया गया है, लेकिन प्राप्तकर्ता डीलर को ITC इस आधार पर अस्वीकार कर दिया जाएगा कि वह समय पर GSTR-3B में रिटर्न दाखिल नहीं कर सका और उसने धारा 16(4) के तहत निर्दिष्ट समय के भीतर ITC का दावा नहीं किया।

आईटीसी न देने से दोहरा कराधान होता है: यह भी कहा गया है कि यह दोहरा कराधान है; प्राप्तकर्ता डीलर ने आपूर्तिकर्ता डीलर के माध्यम से सरकार को प्राप्त आपूर्ति पर कर का भुगतान पहले ही कर दिया होगा, लेकिन यदि उसने किसी कारण से समय पर आईटीसी का दावा करते हुए जीएसटीआर-3बी पर रिटर्न दाखिल नहीं किया है, तो उसे ब्याज और जुर्माने के साथ पूरा कर चुकाना होगा। इसलिए, यह कहा गया है कि समय पर जीएसटीआर-3बी दाखिल करके आईटीसी का दावा करने की ऐसी शर्त अनुचित और जीएसटी व्यवस्था की भावना के खिलाफ मनमानी है।

कानून का उद्देश्य: धारा 16(4) का उद्देश्य यह सुनिश्चित करना है कि पंजीकृत करदाता के खातों की पुस्तकों में निर्दिष्ट समय सीमा के भीतर समय पर आईटीसी लिया जाना चाहिए। अधिनियम की धारा 16(4) अगले वर्ष के सितंबर महीने के जीएसटीआर-3बी को देरी से दाखिल करने की स्थिति में पिछले वित्तीय वर्ष से संबंधित आईटीसी का लाभ उठाने की अनुमति नहीं देती है। जीएसटी के शुरुआती वर्षों के दौरान रिटर्न दाखिल करने से जुड़ी पेचीदगियों और जटिलताओं, तकनीकी गड़बड़ियों, बार-बार संशोधनों, पात्र आईटीसी का पता लगाने में अपनाई जाने वाली सावधानीपूर्वक प्रक्रिया, गतिशील रिटर्न जीएसटीआर-2ए के माध्यम से क्रेडिट के प्रवाह को समझने में करदाता के ज्ञान के स्तर और अन्य संबंधित कारकों पर विचार किया जाना चाहिए, और इसलिए, यदि रिटर्न विलंब शुल्क के साथ निर्धारित समय से परे दाखिल किया गया है, तो व्यापारियों को जीएसटीआर-2ए में दर्शाए गए आईटीसी के लिए उनके दावे से इनकार नहीं किया जाना चाहिए।

उच्च न्यायालय द्वारा निर्णय:

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